<<
>>

3.3. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков на территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях) иных участников этой группы на основании решения руководителя налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим (налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке).

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе.

В соответствии с п. 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 89 НК РФ, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Существует два исключения из этого правила:

– решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесённой к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика;

– решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учёт.

Специальное правило установлено и для проверки филиалов и представительств. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

– полное и сокращённое наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

– предмет проверки (налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

– периоды, за которые проводится проверка;

– должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Решение составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

В решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков указываются:

– полное и сокращённое наименования участников консолидированной группы налогоплательщиков;

– налоговые периоды, за которые проводится проверка;

– должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, могут принимать участие в проведении проверки по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). При этом законодательно предусмотрены исключения, которые касаются случаев, когда налоговый орган может повторно проверить один и тот же период по какому-то налогу:

– проведение повторной выездной проверки на основании п. 10 ст. 89 НК РФ;

– выездная налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки (п. 11 ст. 89);

– при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведённых самостоятельных проверок его филиалов и представительств (п.

5 ст. 89), следовательно, организацию по конкретному налогу за определённый период могут проверить второй раз, даже если её филиал уже проверяли в данном периоде.

На рисунке 3 представлен порядок проведения выездной налоговой проверки.

Рис. 3. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Налогоплательщик обязан обеспечить налоговым инспекторам, проводящим выездную проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Налоговые органы вправе осуществлять необходимые мероприятия налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок в соответствии с НК РФ.

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика любые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, являющихся предметом выездной проверки, и иные необходимые для проведения проверки документы.

Порядок истребования документов установлен ст. 93 НК РФ и является общим для выездной и камеральной проверок.

Налоговые инспекторы вправе ознакомиться с подлинниками документов налогоплательщика. По общему правилу, установленному п. 12 ст. 89 НК РФ, ознакомление производится на территории налогоплательщика, но из этого правила есть два исключения:

– выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

– налоговый орган производит выемку документов в порядке, определённом ст. 94 НК РФ.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора инвестиционного товарищества информацию, необходимую для проведения выездной налоговой проверки.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признаётся выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточнённая налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 3.3. Порядок проведения выездной налоговой проверки:

  1. 3.2. Сроки проведения выездной налоговой проверки
  2. 3.1. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки
  3. 3.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки
  4. 4.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной налоговой проверки
  5. 2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки
  6. 8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  7. 6.1. Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки
  8. 1.1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
  9. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  10. 6.2. Исполнение решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  11. Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка Комментарий к статье 19.7.6
  12. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок
  13. 2.3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
  14. 9.2. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок
  15. 1.4. Участие органов внутренних дел при проведении налоговых проверок
  16. Проведение аудиторской проверки
  17. 21.2. Психологические особенности проведения проверки показаний на месте
  18. / /. Понятие проверки показаний на месте и подготовка к ее проведению
  19. Порядок представления банками информации о хозяйствующих субъектах в налоговые органы
  20. Статья 5.54. Неисполнение обязанности по проведению проверки и (или) неисправлению недостоверной информации, содержащейся в кредитной истории (кредитном отчете) Комментарий к статье 5.54