<<
>>

3.2. Сроки проведения выездной налоговой проверки

В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ по общему правилу выездная проверка налогоплательщика (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение двух месяцев.

Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Из этого правила предусмотрены исключения, и в некоторых случаях срок выездной проверки может быть продлён или приостановлен (пп. 6, 9 ст. 89 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ выездная проверка начинается со дня вынесения решения о её назначении. Данное решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, которая будет проводить выездную налоговую проверку.

Фактические действия по проведению выездной проверки согласно п. 1 ст. 91 НК РФ начинаются с даты предъявления налогоплательщику должностными лицами налогового органа своих служебных удостоверений и решения о назначении данной проверки.

Заканчивается выездная проверка составлением справки о проведенной проверке по форме, утверждённой в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Данная справка должна быть составлена в последний день проверки и в ней фиксируются предмет проверки и сроки её проведения (пп. 8, 15 ст. 89 НК РФ).

Двухмесячный срок проведения выездной проверки налогоплательщика может быть продлён (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продолжительность выездной проверки с учётом такого продления может составить четыре месяца, а в исключительных случаях – шесть месяцев. Основания и порядок продления срока проверки в соответствии с п.2. ст. 89 НК РФ самостоятельно устанавливает ФНС России. В настоящее время они изложены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ самостоятельная выездная проверка филиалов и представительств не может продолжаться дольше одного месяца и продление указанного срока не предусмотрено.

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В период продления выездная проверка проводится в общем порядке. Никаких ограничений для налогового органа по проводимым мероприятиям или действиям не установлено.

Срок выездной проверки может быть продлён до четырёх или шести месяцев, при наличии следующих условий:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесённого к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своём составе несколько обособленных подразделений;

5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства.

Перечень оснований является открытым и необходимость, а также сроки продления выездной проверки определяются налоговым органом исходя из:

– длительности проверяемого периода;

– объёма проверяемых документов;

– количества налогов и сборов, по которым назначена проверка;

– количества осуществляемых вами видов деятельности;

– разветвлённости вашей организационной структуры;

– сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Сроки продления выездной проверки организаций, которые имеют обособленные подразделения, составляют:

1) до четырёх месяцев, если:

– обособленных подразделений от четырёх до девяти;

– обособленных подразделений меньше четырёх, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации;

2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более.

Порядок продления срока выездной проверки установлен Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки

Решение о продлении срока выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

– при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

– при продлении срока выездной налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

– при продлении срока выездной налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы.

В остальных случаях решение о продлении срока выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки утверждена Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@.

Налоговый орган, который проводит выездную проверку, имеет право в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ на приостановление налоговой проверки, т.е. приостанавливается течение срока выездной налоговой проверки до её возобновления.

На период приостановления представители налогового органа обязаны:

– покинуть территорию (помещения) налогоплательщика;

– прекратить действия по истребованию документов;

– вернуть все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые были изъяты в ходе выемки.

В рассматриваемый период также приостанавливаются все связанные с проверкой действия, которые налоговый орган осуществляет на территории (в помещении) налогоплательщика, такие, как выемка документов и предметов, осмотр, инвентаризация имущества налогоплательщика.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам:

1) получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ.

2) проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ);

3) перевод на русский язык документов, которые представлены налогоплательщиком на иностранном языке (ст. 97 НК РФ);

4) истребование у контрагентов проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документов (информации), которые относятся к деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Приостанавливать проверку налоговый орган может неоднократно, при этом предусмотрены следующие ограничения:

– первое ограничение по общему сроку приостановления выездной проверки (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ) (общий срок приостановления не может превышать шести месяцев);

– второе ограничение связано с приостановлением проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ для истребования документов (информации) у контрагента. Приостанавливать проверку по данному основанию налоговый орган может не более одного раза по каждому такому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ).

При наличии установленных законом оснований выездную проверку можно приостанавливать несколько раз.

Срок приостановления выездной проверки может быть увеличен, но не более чем на три месяца, при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ):

– проверка была приостановлена в связи с необходимостью получить от иностранных госорганов в рамках международных договоров РФ требуемую для проверки информацию (пп. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ);

– в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию.

Таким образом, в данном случае срок приостановления выездной проверки не должен превышать девять месяцев.

Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующими решениями руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, которая проводит проверку (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ). Формы таких решений приведены соответственно в Приложениях 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 3.2. Сроки проведения выездной налоговой проверки:

  1. 3.3. Порядок проведения выездной налоговой проверки
  2. 3.1. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки
  3. 3.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки
  4. 4.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной налоговой проверки
  5. 2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки
  6. 8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  7. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  8. 6.2. Исполнение решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  9. Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка Комментарий к статье 19.7.6
  10. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок