<<
>>

1.1. Виды и методы налоговых проверок

Установление системы налогов и сборов подразумевает и установление законодательного порядка контроля за их исчислением и уплатой. Основной формой проведения контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов являются документальные проверки.

Такие проверки проводятся в рамках различных видов деятельности – контрольной и правоохранительной.

Налоговые проверки – документальные проверки, проводимые налоговыми органами в рамках налогового контроля.

Право и обязанность налоговых органов проводить налоговые проверки закреплены частью первой Налогового кодекса РФ. Положения Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» определяют права, обязанности и ответственность налоговых органов. В статье 6 данного закона контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах назван одной из главных задач налоговых органов.

Налоговые органы осуществляют налоговый контроль в форме:

– налоговых проверок;

– получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

– проверки данных учёта и отчётности;

– осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);

– в других формах, предусмотренных НК РФ (п.

1 ст. 82 НК РФ).

Объектом налоговых проверок является вся совокупность налоговых отношений, в ходе которых формируются денежные доходы государства и муниципальных органов власти.

Предметом проверок выступают различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых проверок:

– камеральные налоговые проверки;

– выездные налоговые проверки;

– проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Данные виды объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Формальное отличие налоговых проверок состоит в том, что выездные налоговые проверки проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами сочетают в себе признаки камеральной проверки (осуществляются на территории налогового органа) и выездной (по характеру проводимых мероприятий и процедур)

Таким образом, существуют два формальных различия между данными видами налоговых проверок:

– место проведения;

– документы, на основании которых они проводятся.

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Даже если выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, она не утрачивает свой статус.

Камеральная налоговая проверка заключается в проверке представленной налогоплательщиком декларации (расчёта). Выездная налоговая проверка отличается от камеральной объёмом проверяемых документов, а также их более тщательным изучением проверяющими.

Из смысла ст. 89 НК РФ следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учёта, а также проведение ряда специальных контрольных мероприятий (например осмотра и выемки документов и предметов).

Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля над соблюдением налогового законодательства. В отличие от выездной она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчётности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими налогового законодательства. При этом НК РФ не предполагает дублирование контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки перечень возможных мероприятий налогового контроля шире.

Камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно и отличается от камеральной полнотой и глубиной проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Отдельно выделим проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

С 1 января 2012 г. НК РФ предусмотрен еще один вид налоговых проверок – проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, который осуществляет ФНС России по месту своего нахождения (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Одна из целей принятия данных поправок – уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным (регулируемым) ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов.

В связи с этим появились новые понятия, например «контролируемые сделки», «симметричные корректировки», а также новый вид налоговых проверок и новая отчётность для налогоплательщиков.

При этом проведение проверки в отношении сделки, совершённой в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.

Контроль соответствия цен, применённых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Проверки, проводимые налоговыми органами, – составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджет налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 1.1. Виды и методы налоговых проверок:

  1. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  2. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок
  3. 1.3. Субъекты налоговых правоотношений при осуществлении налоговых проверок
  4. 1.1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
  5. 1.2. Система нормативного регулирования налоговых проверок в РФ
  6. 9.2. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок
  7. О.А. СОБОЛЕВА. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. Учебное пособие, 2015
  8. Ответственность за нарушения в ходе осуществления налоговых проверок
  9. 1.4. Участие органов внутренних дел при проведении налоговых проверок
  10. Ответственность за административные правонарушения в ходе осуществления налоговых проверок
  11. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  12. 8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  13. 2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки
  14. 6.2. Исполнение решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками