<<
>>

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.

48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (98,22 руб. x 3 дн.) 25 70 294,66 Больничный лист, расчетная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (98,22 руб. x 7 дн.) 69.1 70 687,54 Больничный лист, расчетная ведомость
Начислена заработная плата за фактически отработанные в феврале дни (10 дн.) 25 70 11 052,63 Табель учета рабочего времени, путевой лист грузового автомобиля, расчетная ведомость
Удержан НДФЛ (1385 + 128) 70 68.1 1 513 Налоговая карточка
Выплачено на руки пособие по временной нетрудоспособности 70 50 854,51 Расходный ордер
Выплачена заработная плата за февраль 70 50 9 667,63 Платежная ведомость

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней со дня увольнения (ч.

2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч.
2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Ранее (до 2011 г.) пособие в связи с материнством уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

В прошлые годы пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось лишь в случае, если временная нетрудоспособность наступала в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца (Указ Президента РФ от 2 июля 1992 г. N 723).

В настоящее время ограничения, связанные с причиной увольнения и сроком болезни, отменены.

Пример. Сотрудник строительной организации С.В. Григорьев, работающий в Анадыре, был уволен за прогул 14 марта 2011 г. Трудовой стаж работы С.В. Григорьева в районах Крайнего Севера составляет более 5 лет.

4 апреля 2011 г. им был предъявлены листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 18 по 25 марта, и трудовая книжка, из которой видно, что после увольнения он нигде не работает. Поэтому С.В. Григорьев имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 60% среднего заработка за весь период нетрудоспособности с 18 по 25 марта 2011 г., надбавка за работу в районах Крайнего Севера, предусмотренная законодательством, не начислялась.

Трудовой стаж дает право Григорьеву на получение процентных надбавок к месячной заработной плате как работающему в районах Крайнего Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Но поскольку Григорьев был уволен за прогул и на день заболевания он уже не являлся работником, положения ст. 24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", дающие право на получение пособия в размере 100% заработка и надбавки, на него уже не распространяются.

Работодатель обязан оплатить больничный и в том случае, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Согласно ст. 61 ТК РФ работник должен приступить к работе со дня, определенного в трудовом договоре. Если он этого не сделал, то работодатель вправе аннулировать договор. Несмотря на то что аннулированный договор считается незаключенным, Трудовым кодексом установлено право работника на получение обеспечения по социальному страхованию при наступлении страхового случая в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Правда, в такой ситуации период нетрудоспособности, за который "несостоявшийся" работодатель обязан выплатить пособие, ограничен (за исключением заболевания туберкулезом) 75 календарными днями (ч. 4 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

Другими словами, работодателю придется назначить пособие, даже если нетрудоспособность работника наступила в день, в который он должен начать работу. При этом Законом N 255-ФЗ не установлены, как в предыдущем случае, особые условия о пониженном размере пособия.

Если временная нетрудоспособность сотрудника пришлась на испытательный срок, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он в дальнейшем работать в организации или не пройдет испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса.

Пример. В.Г. Алферов был принят в ООО "Горизонт" на должность менеджера с 1 апреля 2011 г. на основании приказа о приеме на работу (форма N Т-1) от 1 апреля 2011 г. N 45-к. Однако сотрудник к своим трудовым обязанностям 1 апреля 2011 г. так и не преступил.

В.Г. Алферов 15 апреля 2011 г.

предъявил листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 1 по 14 апреля 2011 г. В этот же день 15 апреля В.Г. Алферов написал заявление об увольнении. По данным трудовой книжки его страховой стаж составляет 2 года 6 месяцев. В.Г. Алферов имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 60% среднего заработка за весь период нетрудоспособности с 1 по 14 апреля 2011 г.

В Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ об особенностях расчета пособий лицам, работающим вахтовым методом, ничего не говорится, следовательно, пособие должно выплачиваться в общеустановленном порядке - за календарные дни.

Рассмотрим следующую ситуацию на примере.

Пример. Г.В. Пименов поступил на работу трубоукладчиком в строительную организацию ООО "Северстрой" 2 августа 2010 г. Работы производятся вахтовым методом, применяется суммарный учет рабочего времени. Организация возводит объекты в отдаленном районе Мурманской области.

Страховой стаж Пименова на момент поступления на работу в ООО "Северстрой" согласно записям трудовой книжки составляет 5 лет и 10 месяцев, в т.ч. в ООО "Наладка" - с 3 марта 2008 г. по 28 мая 2010 г.

На основании трудового договора В.Г. Пименову установлена часовая ставка в размере 40 руб/ч (без учета северного коэффициента), надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная Положением об оплате труда, составляет 50% в месяц от его установленной тарифной ставки. Надбавка за вахтовый метод предусматривает выплату денег взамен суточных.

Надбавку за вахтовый метод выплачивают за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации-работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате, установленного законодательством для Мурманской области, равного 1,8, и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Кроме того, Положением об оплате труда предусмотрено, что организация компенсирует питание своим работникам в сумме 100 руб. в день. В трудовом договоре имеется ссылка на Положение об оплате труда.

Рабочее время и время отдыха установлено графиком сменности, утвержденным генеральным директором ООО "Северстрой", в следующем порядке: 2 месяца вахты с 10 - 12 часовым рабочим днем и 1 месяц отдыха. Если из-за производственной необходимости (например, из-за несвоевременного прибытия персонала) продолжительность цикла вахты или рабочей смены по сравнению с утвержденным графиком увеличивается, то переработка оплачивается как сверхурочные часы. При этом общее количество сверхурочных часов не должно превышать норму, установленную ст. 56 КЗоТ РФ (120 ч в год).

В ноябре 2010 г. Г.В. Пименову выплатили материальную помощь в сумме 8000 руб.

Компенсация за проезд от места сбора до Мурманской области и обратно на основании представленных документов (железнодорожного билета) в 2010 г. составила 7500 руб.

Вышеперечисленные надбавки не учитываются при исчислении среднего заработка, так как не облагаются страховыми взносами.

Пименов 11 мая 2011 г. представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 25 апреля по 10 мая 2011 г.

Часть времени нетрудоспособности (5 дней) согласно графику сменности приходится на междувахтовый отдых. Междувахтовым отдыхом считают время между вахтами, а также дни нахождения работников в пути к месту работы и обратно (ст. 301 Трудового кодекса).

Если период болезни сотрудника приходится на время междувахтового отдыха, расчет больничного ему не производится. Дело в том, что дни отдыха вне вахты не являются рабочими (ст. 301 ТК РФ). А пособие за больничный лист компенсирует сотруднику оплату труда именно за период, когда он не может исполнять трудовые обязанности (ст. 1 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). То есть ему возмещают заработок только за рабочее время, пропущенное в связи с болезнью.

Однако если сотрудник продолжает болеть и после окончания отдыха, то расчет больничного листа производится с того дня, с которого он был обязан приступить к работе (п. 7.5 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/3382 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ").

В данном случае пособие ему будет выплачено за 10 дней - с 1 по 10 мая 2011 г. включительно.

На момент представления листка нетрудоспособности в бухгалтерию справка о сумме заработной платы, начисленной за период работы у другого работодателя в 2009 и 2010 гг., не представлена. Бухгалтер вынужден был произвести расчет больничного на основании имеющихся у него данных за 2010 г. (графика учета рабочего времени, ведомостей начисления заработной платы, графика сменности и т.п.)

Расчет пособия по временной нетрудоспособности будет производиться на основании следующей нормативно-правовой базы.

В соответствии со ст. ст. 146, 148 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Особенностью оплаты труда северян является применение к их заработной плате районных коэффициентов и процентных надбавок. Помимо сотрудников, постоянно работающих в северных районах, право на получение процентной надбавки имеют сотрудники, работающие на Севере вахтовым методом (ч. 5 ст. 302 ТК РФ).

Работникам предприятий и организаций, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов страны, предоставляются льготы, предусмотренные ст. ст. 1, 2, 3, 4 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 10 февраля 1960 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных ст. ст. 1 и 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г.

При этом очередная надбавка работающим в районах Крайнего Севера начисляется по истечении шести месяцев или одного года работы с увеличением на 10% за каждые следующие шесть месяцев работы. В местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - по истечении двух лет работы со времени установления предыдущей надбавки.

Для определения районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, следует руководствоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. N 1029.

С 1 января 2008 г. к ним также относятся город республиканского значения Печора и село Усть-Лыжа с подчиненной ему территорией (Республика Коми) (Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2007 г. N 245).

В соответствии со ст. 11 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" размер процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях и порядок ее применения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Но поскольку до настоящего момента документа нет, для определения ее размеров следует руководствоваться:

- п. 16 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2 (далее - Инструкция N 2);

- п. 6 Инструкции о порядке предоставления работникам предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР, Коми ССР в составе РСФСР, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, а также в Бурятской АССР, Тувинской АССР и Читинской области, социальных гарантий и компенсаций в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 г. N 255, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3 (далее - Инструкция N 3);

- Распоряжением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. N 199-р, отменившим ограничения размера заработка, на который начисляются процентные надбавки;

- Решением Верховного Суда РФ от 17 июля 2000 г. N ГКПИ00-315 и др.

<< | >>
Источник: Е.В. Акимова. БОЛЬНИЧНЫЕ И ДЕКРЕТНЫЕ ПОСОБИЯ: РАСЧЕТ, ВЫПЛАТА, УЧЕТ. 2011

Еще по теме Налог на прибыль организаций:

  1. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  2. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  3. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  4. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  5. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  6. 12.1. Налог на прибыль
  7. Объект налогообложения по налогу на прибыль:
  8. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  9. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  10. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль