<<
>>

План счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Планом счетов называют систематизирующий по установленным принципам перечень синтетических счетов БУ.

План счетов бюджетного учета состоит из 5 разделов плюс группа забалансовых счетов.

Разделы плана счетов:

1. Нефинансовые активы.

2. Финансовые активы.

3. Обязательства.

4. Финансовый результат.

5. Санкционирование расходов бюджета.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. Достаточно большое количество знаков в номере бюджетного учета предопределило внедрение 20-значной бюджетной классификации. Структура Плана счетов представлена в табл. 1.

Структура счета Плана счетов бюджетного учета

Таблица 1

Разряд Наименование
1-17 Код классификации доходов, ведомственной функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов
18 Код вида деятельности

0 - при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности;

1 - бюджетная деятельность;

2 - предпринимательская и иная деятельность, приносящая

доход;

3 - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

19-21 Код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета
22-23 Код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета
24-26 Код классификации операций сектора государственного управления

Также введены новые объекты бюджетного учета (табл. 2).

Таблица 2

Объекты бюджетного учета

Объекты бюджетного учета Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств (администратор) Орган казначейства, финансовый орган
Нефинансовые активы + -
Финансовые активы + +
Обязательства + +
Доходы + -
Расходы + -
Кассовые поступления - +
Кассовые выбытия - +
Финансовый результат + +
Санкционированные расходы + +
Юридические обязательства + +

В новую инструкцию заложены три критерия бюджетного учета, постоянно упоминаемые на протяжении последних лет в Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, а также названные в Постановлении Правительства РФ от 22.05.2004 года № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»:

- объединение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных организациях, а именно объединение Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 17.02.1999 г.

№ 15н и Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.1999 г. № 107н;

- применение метода начислений;

- интеграция плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией.

Реформирование бюджетной классификации и бюджетного учета тесно связано с проводимыми реформами в бюджетной сфере: разграничением предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, реформой системы федеральных органов исполнительной власти, изменением системы предоставления социальных льгот, преобразований в налоговой сфере, реструктуризацией бюджетного сектора. На первом этапе внесения изменений в бюджетную классификацию решается ряд задач по её совершенствованию, а именно: необходимость переориентации бюджетных средств путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса, приведение в соответствие структуры функциональной классификации расходов с основными функциями, согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и создание предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией единого Плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку деятельности сектора государственного управления.

С целью соблюдения единых признаков формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ приказом Минфина РФ от 10.12.2004 г. № 114н утвержден единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов РФ. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств. Вторая часть представляет собой функциональную структуру (раздел, подраздел, статья, подстатья, вид, группа, подгруппа) соответствующей бюджетной классификации. Три последних знака 20-значного кода являются классификацией операций сектора государственного управления, одобренной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 года № 249.

В рамках бюджетной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификацию расходов бюджетов РФ; экономическую классификацию расходов бюджетов РФ; классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ; классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ; классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга; классификацию видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ; ведомственную классификацию расходов федерального бюджета [3].

В начале 90-х годов прошлого столетия в российской бюджетной системе сложилась очень тяжелая ситуация. Серьезно были ослаблены банковский учет движения бюджетных средств и контроль за их использованием. Отсутствовал стабильный порядок распределения поступающих доходов между федеральным бюджетом и бюджетами других уровней. В результате сложилась ситуация, при которой исполнение бюджета практически вышло из-под контроля Правительства РФ. Поэтому необходимым и обоснованным стал переход на казначейскую систему исполнения бюджета, а также формирование новой структуры финансового контроля.

Государственная учетная политика реализуется через: план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета.

Статьей 215 Бюджетного Кодекса с 1 января 2000 года в Российской Федерации казначейское исполнение бюджетов признано единственно допустимым. На органы исполнительной власти возлагается организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Органы федерального казначейства открывают лицевые счета главным распорядителям, распорядителям, получателям средств федерального бюджета, которые включены в Реестр получателей средств федерального бюджета. Поименованные лица являются клиентами федерального казначейства.

Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета. Исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы осуществляется на основе бюджетной росписи, которая составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой, и представляется в орган исполнительной власти в течение 10 дней со дня утверждения бюджета. На основании бюджетных росписей главных распорядителей составляется сводная бюджетная роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета. Затем доводится уведомление о бюджетных ассигнованиях до получателей бюджетных средств. Планирование и исполнение бюджета ведется в разрезе детальной бюджетной классификации - это принцип прозрачности бюджета. Необходимо отметить, что бюджетная классификация Российской Федерации, обеспечивающая детализацию расходов бюджетов, постоянно совершенствуется. Так, Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 115-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» введена единая структура расходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Причем им дано право производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения единства классификации. Отражение операций по исполнению бюджета учреждениями осуществляется в соответствии с новым Планом счетов бюджетного учета.

Проект классификации операций сектора государственного управления, представленный в Постановлении Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249, предусматривает группировку операций по их экономическому содержанию с возможностью её применения для учета операций как по кассовому методу, так и по методу начислений [32]. Другими словами, классификация операций сектора государственного управления - это такая группировка операций с бюджетными средствами, которая позволяет отражать в учете одинаковые по экономическому содержанию операции как в органах федерального казначейства, ведущих учет по кассовому методу, так и в учреждении-бюджетополучателе, ведущим учет по методу начисления. Всего восемь основных групп операций сектора государственного управления:

100 - «Доходы»;

200 - «Расходы»;

300 - «Поступление нефинансовых активов»;

400 - «Выбытие нефинансовых активов»;

500 - «Поступление финансовых активов»;

600 - «Выбытие финансовых активов»;

700 - «Увеличение обязательств»;

800 - «Уменьшение обязательств».

В свою очередь, группы классификаций операций сектора государственного управления (КОСГУ) имеют определенную детализацию в зависимости от операций с конкретными объектами бюджетного учета.

Например, классификация операций сектора государственного управления 300 «Поступление нефинансовых активов» имеет следующую детализацию:

310 - «Увеличение стоимости основных средств»;

320 - «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

330 - «Увеличение стоимости земли»;

340 - «Увеличение стоимости материальных запасов».

Согласно Плану счетов бюджетного учета классификация операций сектора государственного управления соответствует 24, 25, 26 разрядам каждого счета.

Наличие классификации операций сектора государственного управления в счете позволяет организовать “сквозной” аналитический учет доходов и расходов, активов и обязательств соответствующего бюджета.

Например, классификацию операций сектора государственного управления 310 «Увеличение стоимости основных средств» можно обнаружить в следующих счетах:

101 00 - «Основные средства»;

106 01 - «Вложение в нефинансовые активы»;

107 01 - «Основные средства в пути»;

304 00 - «Прочие расчеты с кредиторами»;

307 00 - «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» [31].

Благодаря классификации операций сектора государственного управления можно проследить движение бюджетных средств, направленных на увеличение стоимости основных средств, и определить эффективность использования бюджетных средств по операциям одинакового экономического содержания [14]. Новый План счетов бюджетного учета, как уже отмечалось, состоит из пяти разделов:

Раздел I «Нефинансовые активы» включает в себя сведения обо всех основных средствах, о непроизведенных (земля, недра и др.) и нематериальных активах, о начисленной амортизации (понятие «износ» больше не применяется), о материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В новом Плане счетов теперь по аналогии с «коммерческим» учетом основными средствами в бюджетном учете будет признаваться любое имущество, предназначенное для использования в деятельности учреждения более 12 месяцев независимо от стоимости. Категория «Малоценные предметы» из Плана счетов исключена.

Раздел II «Финансовые активы» объединяет в себе информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную.

Раздел III «Обязательства» учитывает все виды кредиторской задолженности учреждения.

Раздел IV «Финансовый результат» предназначен для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показываются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Раздел V «Санкционирование расходов бюджетов». В нем фиксируется информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. В основном вести учет на счетах этого раздела будут распорядители бюджетных средств и казначейства.

В разделе «Забалансовые счета» появилось несколько новых позиций. В частности, предусмотрены счета для учета обеспечения исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения (табл. 3).

Забалансовые счета

Таблица 3

Наименование счета Номер счета
Арендованные основные средства 01
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение 02
Бланки строгой отчетности 03
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов 04
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению 05
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности 06
Переходящие награды, призы и кубки 07
Путевки неоплаченные 08
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных 09
Обеспечение исполнения обязательств 10
Государственные и муниципальные гарантии 11
Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками 12
Экспериментальные устройства 13
Расчетные документы, ожидающие исполнения 14
Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход 15
Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок 16
Поступления денежных средств на банковские счета учреждения 17
Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения 18

Всего в новом Плане около 2000 счетов. Такое «изобилие» обусловлено структурой нового бюджетного учета. По сути, абсолютное большинство этих счетов представляют собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка. В работе бухгалтер будет использовать последние 9 знаков в коде:

18 разряд - источник финансирования;

19, 20, 21 разряды - синтетический счет;

22, 23 разряды - аналитический счет;

24, 25, 26 разряды - коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Таким образом, организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти. Отражение операций по исполнению бюджета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, который предполагает ведение учета в соответствии со своей структурой, интеграцией с бюджетной классификацией, порядком формирования номера и кода счета, появлением счетов для учета новых видов активов и обязательств. Счета бюджетного учета построены по принципу вложенности показателей.

1.5.

<< | >>
Источник: Полещук Т.А.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2006. - 108 с.. 2006

Еще по теме План счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях:

  1. 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
  2. ГЛАВА 1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. План синтетических счетов депо для учета депозитарных операций с ценными бумагами
  4. 2.5.2 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» (для программы углубленной подготовки)
  5. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
  6. Полещук Т.А.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2006. - 108 с., 2006
  7. Глава 4 Организация бухгалтерского учета
  8. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11
  9. Реформирование бухгалтерского учета в России
  10. Система счетов для учета нематериальных активов
  11. Система счетов для учета основных средств
  12. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
  13. Система счетов для учета материалов
  14. 2.2. Задачи бухгалтерского учета ценных бумаг.